7524 sayılı Kanunun 36. maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununa “Yurt içi asgari kurumlar vergisi” başlıklı madde eklendi.
Bu madde,
- 2025 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara;
- özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına uygulanacak.
Buna göre hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamaz.
Asgari kurumlar vergisi hesaplamasından uygulanma sebebi kadar detaylar için okumaya devam edin.
Asgari Kurumlar Vergisi Hesaplanması
Asgari kurumlar vergisi, kurumların genel kurallar çerçevesinde hesapladığı kurumlar vergisinin, indirim ve kanunda belirtilen istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olmamasıdır.
İndirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancı ile ifade edilen, hesap dönemi sonundaki ticari bilanço karına kanunen kabul edilmeyen giderlerin (KKEG) eklenmesiyle bulunan tutardır.
Yani formül haline getirecek olursak;
Üzerinden %10 vergi hesaplanacak kurum kazancı = Ticari bilanço karı + KKEG – Kanun’da belirtilen istisna ve indirimler
Asgari Kurumlar Vergisi Örnek Hesaplaması
- Beyan Edilen Kurum Kazancı:4.000.000 TL
- İstisna ve İndirimler:3.500.000 TL
- Vergiye Tabi Kazanç (Matrah):500.000 TL
- Kurumlar Vergisi Oranı:%25
- Hesaplanan Kurumlar Vergisi:
- b500.000 TL × %25 =125.000 TL
- Asgari Kurumlar Vergisi:
- 4.000.000 TL × %10 =400.000 TL
- Ödenecek Vergi:
Hesaplanan kurumlar vergisi (125.000 TL)asgari kurumlar vergisinin altında kaldığı için400.000 TL ödenmek zorundadır.
Bu şirket,asgari kurumlar vergisi nedeniyle 275.000 TL ek vergi ödemek zorundadır.
Kimler Asgari Kurumlar Vergisi Mükellefidir?
Kurumlar Vergisi Kanununda sayılan tam ve dar mükellef kurumlar bu verginin kapsamındadır. Dar mükellefler, Türkiye’de elde ettikleri kazançlar için beyanname verdikleri takdirde bu vergiye tabi olurlar.
Kurumlar vergisinden muaf olanlar vehasılat esasına göre vergilendirilenlerbu yükümlülüğe tabi değildir.
Ayrıca, yeni kurulan şirketler için üç yıl boyunca yurt içi asgari vergi uygulanmaz.
Asgari Kurumlar Vergisi Uygulanma Sebebi Nedir?
Asgari kurumlar vergisi, yüksek kazanç elde eden ancak istisnalar nedeniyle düşük vergi ödeyen şirketleri ele almaktadır. Asgari kurumlar vergisinin dünyadaki örneklerine baktığımızda genellikle
- vergi adaletini sağlamak ve
- devletin vergi gelirlerini korumak amaçlanır.
Ülkemizde asagri kurumlar vergisi uygulaması ile, istisnalar ve muafiyetlerden dolayı düşük vergi ödeyen şirketlerin belli bir seviyede vergi ödemesini sağlamak hedefleniyor.
Bu sayede ekonomide istikrar ve vergi gelirlerinde sürdürülebilirlik amaçlanıyor.
Asgari Kurumlar Vergisinde Geçmiş Yıllar Zararı
Beyannamelerde indirim konusu yapılan geçmiş yıl zararları asgari kurumlar vergisi matrahından düşülmeyecek ve asgari kurumlar vergisinin hesaplanmasında dikkate alınacaktır.
Kurum Kazancından Düşülecek İndirim Ve İstisnalar
1. Kurumlar Vergisi Kanunu ile diğer Kanunlarda yer alan ve asgari kurumlar vergisi matrahından düşülen istisnalar
- İştirak kazançları istisnası (K.V.K madde 5/1-a)
- Emisyon primi kazancı istisnası (K.V.K madde 5/1-ç)
- Yatırım fon ve ortaklıklarının kazancı istisnası (taşınmazlardan elde edilen kazançlar hariç) (K.V.K madde 5/1-d)
- Risturn kazanç istisnası (K.V.K madde 5/1-i)
- Sat-kirala-geri al işlemlerine yönelik kazanç istisnası (K.V.K madde 5/1-j)
- Varlık kiralama işlemlerinden elde edilen kazanç istisnası (K.V.K madde 5/1-k)
- Türk uluslararası gemi siciline kayıtlı gemilerin işletilmesinden sağlanan kazanç istisnası (4490 sayılı Kanun madde 12)
- Serbest bölgelerde elde edilen kazanç istisnası (3218 sayılı Kanun geçici madde 3)
- Teknoloji geliştirme bölgelerinde elde edilen kazanç istisnası (4691 sayılı Kanun geçici madde)
2. Kurumlar Vergisi Kanunu ile diğer Kanunlarda yer alan ve asgari kurumlar vergisi matrahından düşülen indirimler şunlardır:
- 213 sayılı Kanunun 325/A maddesine göre girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarlarda indirim (K.V.K madde 10/1-g)
- 1/7/2005 tarihli ve 5378 sayılı Engelliler hakkında Kanuna göre korumalı iş yeri indirimi (K.V.K madde 10/1-h)
- AR-GE ve tasarım indirimi (5746 sayılı Kanun madde 3 ve 3/A) (6550 sayılı Kanun geçici madde 1/c) (K.V.K madde 10/1-a)
